Erbschaftssteuer Deutschland und Österreich: der Grenzfall

Sobald eine Erbschaft die Grenze zwischen Deutschland und Österreich überschreitet, treffen zwei Systeme aufeinander, die sich unterschiedlich verhalten. Österreich hat die Erbschaftssteuer abgeschafft, Deutschland nicht. Welches Erbrecht gilt, ist wieder eine dritte Frage, die weder das eine noch das andere Steuerrecht beantwortet.

Dieser Beitrag sortiert die drei Ebenen: Verfahren, Erbrecht, Steuer.

Die Fakten auf einen Blick

Die drei Konstellationen

Der Erblasser lebte in Deutschland, das Haus steht in Österreich. Das Nachlassverfahren läuft in Deutschland, es gilt deutsches Erbrecht, und es gibt deutsche Erbschaftsteuer. Für die Umschreibung im österreichischen Grundbuch brauchen Sie eine Urkunde, die Österreich anerkennt.

Der Erblasser lebte in Österreich, ein Erbe lebt in Deutschland. Das Verfahren läuft in Österreich, es gilt österreichisches Erbrecht mit Einantwortung. Trotzdem kann für diesen Erben deutsche Erbschaftsteuer anfallen, und zwar auf seinen gesamten Vermögensanfall.

Alle leben in Österreich, das Haus steht in Deutschland. Österreich besteuert nicht, Deutschland besteuert die dort gelegene Immobilie als Inlandsvermögen im Rahmen der beschränkten Steuerpflicht. Die Freibeträge sind dann anteilig gemindert.

Welches Erbrecht gilt: die EU-Erbrechtsverordnung

Seit der Verordnung (EU) Nr. 650/2012 gibt es für diese Fragen eine einheitliche Antwort. Art. 4 regelt die Zuständigkeit: „Für Entscheidungen in Erbsachen sind für den gesamten Nachlass die Gerichte des Mitgliedstaats zuständig, in dessen Hoheitsgebiet der Erblasser im Zeitpunkt seines Todes seinen gewöhnlichen Aufenthalt hatte.“ Art. 21 Abs. 1 knüpft das anwendbare Recht an denselben Punkt.

Zwei Folgerungen sind wichtig. Erstens: Nicht die Lage der Immobilie entscheidet, sondern der letzte gewöhnliche Aufenthalt der verstorbenen Person. Ein Haus in Salzburg wird nach deutschem Erbrecht vererbt, wenn die Mutter zuletzt in Bayern gelebt hat. Zweitens gilt nach Art. 23 Abs. 1 ein einheitliches Recht für den gesamten Nachlass, es wird also nicht nach Vermögensarten aufgespalten.

Wer das nicht will, kann nach Art. 22 Abs. 1 wählen, allerdings nur „das Recht des Staates, dem sie im Zeitpunkt der Rechtswahl oder im Zeitpunkt ihres Todes angehört“. Die Wahl muss ausdrücklich in einer Verfügung von Todes wegen erfolgen, also im Testament stehen. Was ohne Testament gilt, erklärt der Beitrag zur gesetzlichen Erbfolge.

Das Europäische Nachlasszeugnis

Für den Nachweis im Ausland schuf die Verordnung ein eigenes Dokument. Nach Art. 62 Abs. 1 wird das Europäische Nachlasszeugnis „zur Verwendung in einem anderen Mitgliedstaat ausgestellt“. Beglaubigte Abschriften sind nach Art. 70 Abs. 3 nur sechs Monate gültig, das Ablaufdatum steht auf der Abschrift. Planen Sie die Grundbuchseingabe also nicht erst kurz vor dem Ablauf.

Österreich erkennt das Zeugnis ausdrücklich an: § 33 Grundbuchsgesetz nennt unter den tauglichen Urkunden neben Einantwortungsbeschlüssen und Amtsbestätigungen auch „Europäische Nachlasszeugnisse und Erbenbescheinigungen von Behörden, die nach der EuErbVO zu ihrer Ausstellung zuständig sind“. Auch ein deutscher Erbschein kann darunter fallen, wenn die ausstellende Stelle nach der EuErbVO zuständig war. Ob das Grundbuchsgericht ihn im Einzelfall akzeptiert, klären Sie vorab mit dem Notariat; das Europäische Nachlasszeugnis ist der Weg, den die Verordnung eigens für die Verwendung in einem anderen Mitgliedstaat geschaffen hat (Art. 62 Abs. 1 EuErbVO). Die Eingabe selbst erfolgt in der Praxis über ein österreichisches Notariat oder eine Rechtsanwaltskanzlei, weil Grundbuchsanträge und die Selbstberechnung der Abgaben dort zusammenlaufen. Ob zusätzliche Beglaubigungen oder Übersetzungen nötig sind, hängt von der Urkunde ab und gehört vorab geklärt.

Deutsche Erbschaftsteuer: ein Anknüpfungspunkt genügt

§ 2 Abs. 1 Nr. 1 ErbStG knüpft die unbeschränkte Steuerpflicht daran, dass „der Erblasser zur Zeit seines Todes, der Schenker zur Zeit der Ausführung der Schenkung oder der Erwerber zur Zeit der Entstehung der Steuer ein Inländer ist“, und zwar „für den gesamten Vermögensanfall“. Inländer sind natürliche Personen mit Wohnsitz oder gewöhnlichem Aufenthalt in Deutschland, außerdem deutsche Staatsangehörige, die sich noch nicht länger als fünf Jahre dauernd im Ausland aufgehalten haben, ohne in Deutschland einen Wohnsitz zu haben.

Es genügt also eine einzige Person mit Inländereigenschaft, auf welcher Seite auch immer. Ein in Hamburg wohnendes Kind, das ein Haus in Tirol erbt, löst deutsche Erbschaftsteuer auf den gesamten Erwerb aus, die österreichische Immobilie eingeschlossen.

Die Freibeträge nach § 16 Abs. 1 ErbStG betragen 500.000 € für Ehegatten und Lebenspartner, 400.000 € für Kinder, 200.000 € für Enkel, 100.000 € für die übrigen Personen der Steuerklasse I und 20.000 € in den Steuerklassen II und III. In welche Steuerklasse jemand fällt, regelt § 15 ErbStG: Steuerklasse I umfasst Ehegatten, Kinder, Stiefkinder und deren Abkömmlinge sowie Eltern beim Erwerb von Todes wegen, Steuerklasse II unter anderem Geschwister, Nichten und Neffen, Steuerklasse III alle übrigen. Die Sätze steigen mit dem Erwerb: In Steuerklasse I beginnen sie bei 7 Prozent bis 75.000 € und betragen 11 Prozent bis 300.000 € sowie 15 Prozent bis 600.000 €.

Kein Abkommen, und warum das hier nicht schadet

Zwischen Österreich und Deutschland bestand ein Erbschaftsteuer-Doppelbesteuerungsabkommen aus 1954. Die BMF-Abkommensliste führt es als gekündigt, anwendbar bis 31.12.2007; ein Übergangsabkommen erfasste nur Erbfälle zwischen 31.12.2007 und 1.8.2008. Seither gibt es keines mehr.

Praktisch ist das weniger dramatisch, als es klingt. Ein Abkommen würde die deutsche Steuer begrenzen. Da Österreich seit 1.8.2008 gar keine Erbschaftssteuer erhebt, kommt es zu keiner doppelten Belastung mit derselben Steuer. Eine Anrechnung österreichischer Erbschaftsteuer geht umgekehrt ins Leere, weil es keine gibt.

Der häufigste Irrtum ist ein anderer: Das Steuerrecht folgt dem Erbrecht nicht. Auch wenn das Verfahren in Österreich läuft und österreichisches Erbrecht gilt, darf Deutschland nach seinem eigenen Recht besteuern. Die EU-Erbrechtsverordnung regelt Zuständigkeit und anwendbares Recht, nicht die Steuer.

Was in Österreich trotzdem zu zahlen ist

Keine Erbschaftssteuer heißt nicht kostenlos. Beim Erwerb fallen Grunderwerbsteuer nach dem Stufentarif des § 7 GrEStG (0,5 / 2 / 3,5 Prozent vom Grundstückswert) und die Grundbuch-Eintragungsgebühr von 1,1 Prozent an, im Familienkreis von der begünstigten Bemessungsgrundlage nach § 26a GGG. Verkaufen Sie später, kommt die Immobilienertragsteuer dazu. Den Überblick gibt der Beitrag zur Erbschaftssteuer in Österreich, den Ablauf des Verfahrens der Leitfaden zur Verlassenschaft in Österreich.

Rechenbeispiel: Elternhaus um 400.000 Euro

Ein Kind mit Wohnsitz in Deutschland erbt das Elternhaus in Österreich. Der Verkehrswert beträgt 400.000 €, der Grundstückswert ist mit 300.000 € angenommen, der Einheitswert mit 20.000 €, ebenfalls angenommen. Für die deutsche Seite wird hier angenommen, dass der steuerliche Wert dem Verkehrswert entspricht und keine Nachlassverbindlichkeiten bestehen.

Bei diesem Wert bleibt die deutsche Seite also ohne Steuer. Läge der Wert bei 600.000 €, wären nach Abzug des Freibetrags 200.000 € steuerpflichtig, in Steuerklasse I zu 11 Prozent, also 22.000 €. Die österreichischen Abgaben können Sie im Erbschaftssteuer-Rechner überschlagen. Ob Ihr Erbe in die Nähe des Freibetrags kommt, zeigt als erster Schritt die kostenlose Ersteinschätzung des Verkehrswerts.

Wenn-dann: Wann Sie einen Berater brauchen

• Wenn eine beteiligte Person Wohnsitz oder gewöhnlichen Aufenthalt in Deutschland hat, dann lassen Sie die deutsche Steuerpflicht prüfen, bevor Sie in Österreich etwas unterschreiben.
• Wenn der Erwerb über dem deutschen Freibetrag liegt, dann gehört die Bewertung der Immobilie in fachkundige Hände. Sie bestimmt die Bemessungsgrundlage.
• Wenn der Erblasser vor kurzem den Wohnsitz gewechselt hat, dann ist der gewöhnliche Aufenthalt keine Formalie, sondern der Dreh- und Angelpunkt für Zuständigkeit und anwendbares Recht.
• Wenn Sie das Haus in Österreich verkaufen wollen, dann planen Sie die Grundbuchumschreibung zuerst ein. Ohne eingetragenes Eigentum ist ein regulärer Verkauf nicht möglich.
• Wenn Sie selbst deutscher Staatsangehöriger sind und erst vor kurzem nach Österreich gezogen sind, dann beachten Sie die Fünfjahresregel des § 2 Abs. 1 ErbStG.

Alles rund um Erbrecht, Pflichtteil und Übergabe sammelt unser Ratgeber Erbrecht.

Für die Eintragung im österreichischen Grundbuch aus einem deutschen Verfahren heraus brauchen Sie meist ein Europäisches Nachlasszeugnis. Wie der Weg ins Grundbuch danach weitergeht, beschreibt der Beitrag Grundbuch nach dem Erbe.

Keine Rechts- oder Steuerberatung. Für verbindliche Auskünfte ziehen Sie Notar:in oder Steuerberater:in bei, bei Auslandsbezug zusätzlich eine Kanzlei mit deutschem Erbschaftsteuerrecht.